La plusvàlua municipal, o impost sobre l'increment de valor dels terrenys de naturalesa urbana, és un impost de gestió municipal que grava l'augment del valor que experimenten els terrenys urbans amb motiu d'una transmissió.
En cas de donació o herència, si es reben béns d'aquesta naturalesa, es produeix el fet gravat per l'impost.
A continuació veurem en què consisteix i quines particularitats s'apliquen en el terme municipal de Girona.
Podem ajudar-te
Som advocats especialistes en en matèria d'herències i dret successori a Girona. Si necessites un despatx amb àmplia experiència en la matèria, contacta amb nosaltres i informa't sense compromís.
Contacta amb nosaltresQuè és la plusvàlua municipal?
Com ja hem apuntat, la plusvàlua municipal és un impost municipal que grava precisament l'augment de valor (és a dir, la plusvàlua) que es posa de manifest quan es produeix una transmissió de terrenys de naturalesa urbana.
L'impost grava l'increment experimentat en el valor del sòl, com indica el seu nom: impost sobre l'increment de valor dels terrenys de naturalesa urbana. Per tant, no es refereix al valor de l'edificació que contingui, si és el cas.
Aquest impost s'aplica tant a les transmissions per actes mortis causa, que és el cas de les herències, com a les produïdes per actes inter vivos (és el cas de les donacions), i sempre que es tracti de terrenys en sòl urbà. Per tant, no estan subjectes a l'impost els increments de valor de sòls rústics.
On es regula l'impost de plusvàlua municipal?
L'impost sobre l'increment de valor dels terrenys de naturalesa urbana, o plusvàlua municipal, està regulat en el Reial decret legislatiu 2/2004, de 5 de març, pel qual s'aprova el text refós de la Llei Reguladora de les Hisendes Locals, concretament en els articles 104 a 110.
No obstant això, arran de la sentència del Tribunal Constitucional número 182/2021, de 26 d'octubre, que va declarar la inconstitucional i la nul·litat d'alguns articles de la Llei Reguladora de les Hisendes Locals, per entendre que el mètode de quantificació de l'impost no tenia en compte si existia un increment real en el valor dels terrenys, es va promulgar el Reial decret llei 26/2021, de 8 de novembre, pel qual s'adapta el text refós de la Llei Reguladora de les Hisendes Locals, aprovat pel Reial decret legislatiu 2/2004, de 5 de març, a la recent jurisprudència del Tribunal Constitucional respecte de l'Impost sobre l'Increment de Valor dels Terrenys de Naturalesa Urbana.
Amb aquesta modificació o adaptació, com resa la pròpia norma, s'introdueix un nou mètode per a quantificar la base imposable, és a dir, l'increment de valor, i es fa d'acord amb una estimació real, prenent com a base la diferència entre el valor de transmissió i el valor d'adquisició de l'immoble.
A més, s'autoritza el subjecte passiu a optar pel mètode més favorable, sense perjudici que l'Administració municipal pugui comprovar els valors declarats per ell.
Finalment, en cas que es demostri que els terrenys urbans no han experimentat cap increment de valor, la transmissió quedaria exempta de l'impost.
Cal tenir en compte que, a l'ésser la plusvàlua municipal un impost la gestió del qual correspon als ajuntaments, seran aquests els qui regulin per ordenança els coeficients a aplicar, el tipus de gravamen (amb el topall d'un 30%) i les bonificacions i exempcions que resultin d'aplicació.
L'Ajuntament de Girona va realitzar la seva pròpia adaptació al Reial decret mitjançant l'Ordenança fiscal reguladora de l'impost sobre l'increment de valor dels terrenys de naturalesa urbana aprovada el 14 de febrer de 2022.
Com es calcula el deute tributari de l'impost sobre l'increment del valor dels terrenys de naturalesa urbana?
Per a obtenir l'import a pagar en concepte de plusvàlua municipal en cas de donació o herència de terrenys urbans, caldrà calcular primer la base imposable de l'impost, que és la quantia que s'ha vist incrementat el valor dels terrenys a conseqüència de la transmissió.
El valor es pot calcular pel mètode objectiu o pel de estimació directa, basant-se en l'increment real. El donatari o hereu, que és el subjecte passiu de l'impost, podrà llavors optar pel resultat de menor valor.
Càlcul de la plusvàlua municipal pel mètode objectiu
Per aquest mètode, s'obté l'increment de valor com a resultat de l'aplicació d'uns coeficients al valor cadastral del terreny.
Aquests coeficients venen establerts en una taula, i varien en funció del nombre d'anys transcorreguts des de l'adquisició de l'immoble pel donant o pel testador o causant, segons el cas.
Cada ajuntament pot fixar els seus propis coeficients, ja que els que estableix la norma estatal són uns màxims, però l'ajuntament de Girona ha optat per mantenir-los:
L'increment de valor així determinat constitueix la base imposable sobre la qual s'aplicarà el tipus de gravamen de l'impost.
Càlcul de la plusvàlua municipal per estimació directa
També es pot determinar l'increment de valor atesos els valors reals d'adquisició i de transmissió.
El valor d'adquisició es refereix al valor que tenia l'immoble quan el va adquirir el transmitent: el donant, en cas de donació, i el causant o testador, en cas d'herència.
El valor de transmissió és el valor que té l'immoble en el moment en què es produeix el fet imposable, és a dir, la donació o transmissió hereditària.
Si aquest valor real és menor que el que llança el càlcul pel mètode objectiu, es prendrà el valor real. Si es demostra que no hi ha hagut cap increment, la transmissió estarà exempta de l'impost.
Quin és el tipus de gravamen de la plusvàlua municipal a Girona?
El tipus de gravamen està establert en el 30%, que s'aplicarà al valor de la base imposable determinat d'acord amb un dels dos mètodes esmentats.
Aquest tipus impositiu coincideix amb el que estableix com a màxim la legislació estatal.
Una vegada aplicat el tipus de l'impost, s'obté la quota íntegra, a la qual correspondrà aplicar les bonificacions, que depenen de cada ajuntament.
Deduït l'import de les bonificacions, s'obtindrà per fi la quota líquida, que serà l'import a pagar per l'impost.
Quines són les bonificacions de Girona a la plusvàlua municipal?
La bonificació principal que contempla l'ordenança municipal de Girona consisteix en un percentatge a aplicar a la quota íntegra, en cas que l'immoble objecte de la transmissió fos l'habitatge habitual del transmitent en el moment en què es produeix el fet imposable.
Es poden beneficiar d'aquesta bonificació els següents subjectes passius:
- Els descendents i adoptats.
- Els cònjuges i parelles de fet inscrites en el registre municipal.
- Els ascendents i adoptants.
El percentatge de la bonificació varia segons el valor del sòl de l'immoble:
- Per a un valor de fins a 9.946,85 euros, s'aplicarà un 50%.
- Per a un valor superior a 9.946,85 euros, s'aplicarà un 20%.
Si el subjecte passiu és el cònjuge, parella de fet o parella estable, i ja fos propietària d'almenys el 50% de l'habitatge habitual, llavors s'aplicarà una bonificació del 90% de la quota íntegra. Cal puntualitzar que també ha de tractar-se del seu propi habitatge habitual.
Recordem que la quota íntegra era la quantitat resultant d'aplicar el tipus impositiu a la base imposable, i que les bonificacions s'apliquen a la quota íntegra.
És a dir: si l'increment de valor és de 20.000 euros (base imposable), la quota íntegra seria 6.000 euros (per aplicació del 30% de tipus impositiu), i en cas de ser aplicable una bonificació del 20% (per ser el valor del sòl de, per exemple, 10.000 euros), la quota líquida resultant consistiria en 4.800 euros.
Les bonificacions es poden sol·licitar mitjançant l'emplenament d'una instància que s'haurà de presentar en les oficines gestores de l'impost a nivell estatal, autonòmic o municipal, bé presencialment o a través de les corresponents seus electròniques.
Per a presentar-la davant l'Ajuntament de Girona, es pot fer telemàticament des d'aquest enllaç, des del qual també es pot descarregar el model d'instància.
Quines són les exempcions de Girona per a la plusvàlua municipal?
No obstant això, hi ha casos en els quals no hi haurà obligació de tributar per l'impost, per estar inclòs en un dels supòsits d'exempció que contempla l'ordenança municipal.
Per a Girona, els supòsits d'exempció de l'impost sobre l'increment de valor dels terrenys de naturalesa urbana són els següents:
Exempcions en funció del tipus de bé que es transmet
Segons la naturalesa dels béns transmesos, podem trobar les següents exempcions:
- Per la constitució i transmissió de drets de servitud.
- Per la transmissió de béns inclosos en el perímetre del conjunt historicoartístic declarats d'interès cultural segons la Llei de Patrimoni Històric Espanyol, sempre que els propietaris hagin fet obres de conservació en ells.
- Per la dació en paga de l'habitatge habitual del deutor hipotecari o garant, amb la finalitat de cancel·lar un deute hipotecari amb una entitat dedicada al préstec hipotecari. També s'aplica si la transmissió es deu a una execució hipotecària.
Exempcions en funció del subjecte passiu
També hi ha exempcions per al cas que l'obligat tributari compleixi determinades condicions personals. Així, estaran exempts de l'impost:
- Diferents ens pertanyents a l'Administració estatal, autonòmica o local i de la Seguretat Social i Mutualitats de Previsió Social. També la Creu Roja Espanyola.
- Les institucions benèfiques o benèfic-docents.
- Les persones o entitats que tinguin reconeguda l'exempció en tractats o convenis internacionals.
- Els titulars de concessions administratives revertibles respecte als terrenys afectes a aquestes.
- Les entitats sense ànim de lucre que compleixin els requisits de la Llei 49/2002, de 23 de desembre, de règim fiscal de les entitats sense fins lucratius i incentius fiscals de mecenatge.
Les exempcions també es podran sol·licitar per les mateixes vies descrites per al cas de les bonificacions, entre altres, en l'Oficina Virtual Tributària de Girona, a través d'aquest enllaç.
Com es tributa per la plusvàlua municipal per donació o herència a Girona?
Haurà de ser el propi obligat tributari qui realitzi l'autoliquidació de l'impost i la present en l'oficina municipal que s'ocupi de la gestió tributària i recaptació, podent fer-se presencialment o per via telemàtica, la qual cosa a Girona és possible a través de l'Oficina Virtual Tributària. El pagament de l'impost podrà fer-se per iguals mitjans.
El termini per a realitzar la liquidació i pagament de l'impost és de 30 dies hàbils des de la transmissió, per al cas de les donacions, i 6 mesos des de la defunció del causant o testador per al cas de les herències, aquest últim termini prorrogable fins a un any, si es justifica la seva necessitat.
L'obligat tributari és l'adquirent de l'immoble, que serà el donatari o l'hereu o legatari, segons el cas.
Quant a la documentació a aportar en l'autoliquidació de l'impost, aquesta serà diferent en cada cas.
- En cas de donació, serà necessari aportar l'escriptura pública de donació.
- En cas d'herència, caldrà aportar l'escriptura d'acceptació d'herència, o bé, el testament o declaració d'hereus, el certificat d'últimes voluntats i els títols d'adquisició del bé immoble de què disposés el testador o causant.
Finalment, i com a dada important, convé assenyalar que, segons l'ordenança municipal de Girona, el notari tindrà l'obligació d'informar l'ajuntament de tots els negocis i transmissions que puguin constituir el fet imposable de l'impost i dels quals tingui coneixement en l'exercici de les seves funcions.