Guia sobre l'Impost de Successions a Catalunya

L'impost de successions ha estat transferit en part a les comunitats autònomes, per la qual cosa l'abast de la seva aplicació varia de manera notable d'un territori a un altre. En algunes comunitats, gairebé ha desaparegut en la pràctica, mentre que en unes altres s'han establert importants reduccions i bonificacions en funció de les circumstàncies de parentiu i dels béns heretats que concorrin en la successió.

A continuació, veurem com es tributa per l'impost de successions en rebre una herència a Catalunya.

On es regula l'impost de successions de Catalunya?

Catalunya té la seva pròpia llei de l'impost de successions, la Llei 19/2010, de 7 de juny, de regulació de l'impost sobre successions i donacions, on es regulen tant les reduccions aplicables per a cadascun dels impostos com les tarifes i les obligacions formals que els afecten.

Quan cal tributar per l'impost de successions a Catalunya?

A Catalunya no s'ha eliminat l'impost de successions, per la qual cosa qualsevol adquisició per causa de mort haurà de tributar per aquest concepte si la successió està subjecta a l'impost en aquesta comunitat autònoma.

Serà competent l'Administració tributària de Catalunya si el beneficiari de l'herència resideix a Espanya i el mort va residir a Catalunya durant la major part dels 5 anys anteriors a la defunció. En canvi, serà competent l'Agència Espanyola d'Administració Tributària (AEAT) si el beneficiari o el mort tenia la seva residència fora d'Espanya.

Quines operacions tributen per l'impost de successions a Catalunya?

Tributaran per aquest impost les adquisicions per causa de mort i les assegurances de vida que tributen per la modalitat de successions. Concretament:

• Les adquisicions realitzades per persones físiques en virtut de qualsevol títol successori (herència, llegat, fideïcomís, etc.).
• Les assegurances de vida que tributen en la modalitat de successions.
• Els contractes o pactes successoris.
• La donació per causa de mort.
• En el supòsit de compravenda amb pacte de supervivència, l'adquisició per part del cònjuge supervivent.
• Les quantitats que les entitats i empreses lliuren als familiars dels empleats morts, tret que hagin de tributar com a segur o per IRPF.
• També les quantitats que rebin els marmessors per part del testador com a pagament per les seves funcions en el que excedeixin del que se sol pagar segons el costum (o del 10% del valor comprovat del cabal hereditari).

Qui ha de pagar l'impost de successions a Catalunya?

Els obligats tributaris al pagament de l'impost de successions a Catalunya són:

1. En les transmissions per causa de mort (herències, llegats, pactes successoris, heretaments, etc.), els beneficiaris, els qui hagin estat nomenats hereus, legataris o donataris per causa de mort.
2. En les assegurances de vida que hagin de tributar per la modalitat de successions, els beneficiaris, els qui rebin la prima de l'assegurança.
3. En les operacions en les quals resulti beneficiària una persona jurídica, haurà de tributar per l'impost de societats.

Quan es paga l'impost de successions?

Existeix un termini de 6 mesos per a realitzar l'autoliquidació de l'impost, presentar-la i efectuar el pagament. El termini es compta des de:

• La data de defunció del causant, comptat de data a data (o prenent com a referència l'últim dia del mes, si no existeix equivalent).
• La data en què desapareguin les limitacions imposades per condicions suspensives, termes, etc., si és el cas.

Aquest termini és prorrogable per 6 mesos més, però la pròrroga generarà interessos de demora.

Com es calcula l'impost de successions?

L'esquema que regeix el càlcul de l'impost és el següent:

Base imposable - Reduccions = Base liquidable

Base liquidable x Tipus de gravamen = Quota íntegra

Quota íntegra x coeficient multiplicador (parentiu, patrimoni) = Quota tributària

Quota tributària íntegra - Bonificacions i Deduccions = Quota líquida a ingressar

Base imposable de l'impost de successions

La base imposable es determina pel valor de tots els béns i drets que formen part de l'herència, inclòs l'aixovar domèstic. A aquest valor caldrà addicionar alguns altres conceptes, com per exemple el valor de les adquisicions per donacions o pactes successoris que s'hagin produït en els últims 4 anys abans de la defunció.

Reduccions de l'impost de successions

Al valor de la base imposable, una vegada deduïdes les càrregues i gravàmens als quals es refereix l'article 12 de la Llei 29/1987, de 18 de desembre, de l'Impost sobre Successions i Donacions (llei estatal), se li deduirà el que correspongui per les reduccions establertes a Catalunya, que poden variar segons l'exercici, per la qual cosa convé consultar quins són en el moment de tributar.

Les reduccions són les següents:

• Reducció per parentiu, en funció del grup de parentiu al qual pertanyi el subjecte passiu.
• Reducció per discapacitat, si la pateix el beneficiari.
• Reducció per a persones d'edat igual o superior a 75 anys.
• Reduccions per a assegurances, segons la data en què es van contractar les pòlisses.
• Reducció per adquisició de l'habitatge habitual del mort, si és aquest el ben heretat.
• Reducció per adquisició de béns i drets afectes a una activitat econòmica.
• Reduccions per adquisició de participacions en entitats.
• Reducció per adquisició de determinades finques rústiques de dedicació forestal.
• Exempcions i reduccions per adquisició d'explotacions agràries.
• Reducció per adquisició de béns de patrimoni cultural i natural.
• Reducció per sobreimposición decennal, si els béns ja han tributat per causa de mort en altres ocasions dins del termini dels últims 10 anys.

Grups de parentiu en l'impost de successions

Els grups de parentiu que es tenen en compte per al càlcul de l'impost són els següents:

• Grup I: fills menors de 21 anys i altres descendents menors d'aquesta edat.
• Grup II: cònjuge o parella estable, fills amb 21 anys o més, descendents en aquesta franja d'edat i, finalment, els progenitors i altres ascendents.
• Grup III: parents col·laterals de segon i tercer grau i els ascendents i descendents per afinitat.
• Grup IV: parents col·laterals de quart grau o més distant i la resta de persones no incloses en els grups anteriors.

En relació amb els grups de parentiu, cal fer algunes puntualitzacions:

1. Es té en compte també el parentiu per afinitat (els parents del cònjuge), però només en cas de matrimoni, no de parella de fet.
2. Les relacions amb les persones d'acolliment s'assimilen a les de progenitors i fills.
3. També s'assimilen, a l'efecte de l'impost, les relacions paternofilials amb els fills del cònjuge o parella estable.
4. També s'assimilen als parents del grup II, a l'efecte de l'impost per adquisicions per causa de mort, els membres d'una relació de convivència d'ajuda mútua.

Tarifa de l'impost de successions

El tipus impositiu o tarifa de l'impost s'aplica sobre la base liquidable, que és la resultant d'haver aplicat les reduccions a la base imposable.

Les tarifes venen establertes en una taula, distingint diferents trams segons l'import de la base liquidable, i parteixen del 7% per a una base liquidable de fins a 50.000 euros.

A continuació, per a imports superiors a aquesta xifra, es divideix la base liquidable en dos trams, corresponent una quantitat fixa de quota íntegra al primer tram i un percentatge a aplicar al segon tram d'aquesta quantitat:

• Fins a 50.000 euros, el 7%.
• Fins a 50.000 euros, 3500 euros de quota íntegra, i de 50.000 a 150.000, 11%.
• Fins a 150.000 euros, 14.500 euros de quota íntegra, i de 150.000 a 400.000, 17%.
• Fins a 400.000 euros, 57.000 euros de quota íntegra, i de 400.000 a 800.000, 24%.
• Fins a 800.000 euros, 153.000 euros de quota íntegra, i des d'aquí, 32%.

El resultat d'aquesta operació (sumant tots dos trams) constitueix la quota íntegra.

Coeficients multiplicadors

A la quota íntegra se li aplicaran els coeficients multiplicadors que resultin de la combinació entre el patrimoni preexistent i el grup de parentiu al qual pertanyi el beneficiari subjecte passiu.

Els coeficients van des de l'1%, per a un patrimoni preexistent de fins a 500.000 euros i els grups de parentiu I i II al 2% per a un patrimoni de més de 4.000.000 i la pertinença al grup de parentiu IV.

La quantitat resultant constitueix la quota tributària.

Bonificacions i deduccions de l'impost de successions

La quota tributària íntegra es veurà minorada per les deduccions i bonificacions que cada comunitat autònoma pot establir lliurement. En el cas de Catalunya, són les següents:

• Bonificació del 99% per al cònjuge en les adquisicions per causa de mort, incloses les quantitats percebudes per assegurances de vida.
• Bonificació en funció del grup de parentiu excepte el cònjuge. Aquesta bonificació parteix del 99% per al grup I de parentiu, més pròxim al mort, i en funció de l'import de la base imposable, i del 60% per al grup II de parentiu, també tenint en compte l'import de la base imposable. Els percentatges esmentats es van reduint progressivament en funció de les circumstàncies que concorrin en el cas.

Aquestes bonificacions són incompatibles amb algunes de les reduccions aplicables a la base imposable (consistents fonamentalment en l'adquisició de béns afectes a determinades activitats), per la qual cosa caldrà optar per l'una o l'altra.

• A més, és aplicable en aquest pas la deducció per doble imposició internacional, en cas que els residents a Espanya ja hagin tributat a l'estranger per un impost similar.

La quantitat resultant d'aquest pas constitueix la quota líquida a ingressar.

Com es paga l'impost de successions a Catalunya?

Per al pagament de l'impost, serà necessari presentar en termini l'autoliquidació realitzada en model 650, que identifica al contribuent individual, i per la qual es calcula la quota que li correspon segons els béns i drets adquirits en herència.

Aquesta autoliquidació haurà d'anar acompanyada del model 660 (declaració de successions) en el qual es faran constar les dades del mort i de totes les persones que siguin part interessada en la successió, a més del detall de cadascun dels béns i drets adquirits en la successió.

El deute tributari així liquidat es podrà pagar de forma ajornada o fraccionada, si la situació del contribuent li impedeix fer front al pagament total en termini.

Quins documents són necessaris per a fer la declaració de l'impost de successions?

Finalment, cal tenir en compte que el model d'autoliquidació i la declaració de successions hauran d'anar acompanyats dels següents documents:

1. Certificat de defunció del causant.
2. Certificat obtingut del registre general d'actes d'últimes voluntats.
3. Còpia autoritzada del testament o document que contingui les disposicions testamentàries.
4. Mancant testament, acta de notorietat de declaració d'hereus intestats.
5. Certificat de la companyia asseguradora i els contractes d'assegurances concertades pel causant.